Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН, НПД)

         Отмена обязанности представления налоговой декларации налогоплательщиками (организациями и ИП), применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующими ККТ, обеспечивающую передачу фискальных данных в налоговые органы в режиме "он-лайн".

 

   С 2019 года снижена ставка по ЕСХН

   Закон Свердловской области от 06.112018 № 114-ОЗ

На 2019 - 2021 годы  на территории Свердловской области установлена  налоговая ставка в размере 5 процентов для всех категорий налогоплательщиков ЕСХН. 

 

     В 2019 году продолжает действовать ставка 5% по УСН (доходы минус расходы)

     Законом Свердловской области от 15.06.2009 N 31-ОЗ (в ред. от 20.03.2015 № 21-ОЗ)  установлена ставка 5%  для  видов деятельности согласно ОКВЭД2:

1) раздел "Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство;

2) класс "Добыча прочих полезных ископаемых";

3) класс "Производство пищевых продуктов";

4) класс "Производство напитков";

5)  класс "Производство текстильных изделий";

6)  класс "Производство одежды";

7)  класс "Производство кожи и изделий из кожи";

8)  класс "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения";

9)  класс "Производство бумаги и бумажных изделий";

10)  класс "Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации";

11)  класс "Производство химических веществ и химических продуктов";

12)  класс "Производство резиновых и пластмассовых изделий";

13)  класс "Производство прочей неметаллической минеральной продукции";

14)  класс "Производство металлургическое";

15)  класс "Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования";

16)  класс "Производство компьютеров, электронных и оптических изделий";

17)  класс "Производство электрического оборудования";

18)  класс "Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки";

19)  класс "Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов";

20)  класс "Производство прочих транспортных средств и оборудования";

21)  класс "Производство мебели";

22)  класс "Производство прочих готовых изделий";

23) раздел "Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха";

24)  класс "Забор, очистка и распределение воды";

25)  класс "Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья";

26)  раздел "Строительство";

27)  класс "Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт";

28)  класс "Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами";

29)  класс "Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта";

30)  класс "Деятельность воздушного и космического транспорта";

31)  класс "Складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность";

32)  класс "Деятельность почтовой связи и курьерская деятельность";

33)  раздел "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания";

34)  класс "Деятельность в области телевизионного и радиовещания";

35)  класс "Деятельность в сфере телекоммуникаций";

36)  класс "Деятельность в области информационных технологий";

37)  раздел "Деятельность по операциям с недвижимым имуществом";

38)  класс "Научные исследования и разработки";

39)  класс "Деятельность ветеринарная";

40)  класс "Аренда и лизинг";

41)  раздел "Образование";

42)  класс "Деятельность в области здравоохранения";

43)  класс "Деятельность по уходу с обеспечением проживания";

44)  класс "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания";

45) класс "Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений";

46)  класс "Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры" ;

47)  класс "Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений";

48)  класс "Деятельность общественных организаций";

49)  подкласс "Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования";

50)  класс "Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг".

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 5 % процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов. В отношении иных видов деятельности при применении объекта  налогообложения «доходы  минус  расходы»  применяется  ставка 7 процентов.

 

О применении ставки 0% по налогу при УСН (ПСН), если ИП был снят с учета, но зарегистрировался вновь

                                        ПИСЬМО МФ от 22 марта 2019 г. N 03-11-11/19514

 

           В соответствии с п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и перешедших на применение УСН или ПСН, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Такие ИП вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

          Указанными пунктами ст. 346.20 и ст. 346.50 НК РФ  установлены условия применения указанной налоговой ставки. Исходя из правовой позиции, выраженной в п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ  в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 года, физические лица, ранее обладавшие статусом ИП, прекратившие свою деятельность и снявшиеся с учета в качестве ИП, но решившие зарегистрироваться в качестве ИП впервые после начала действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку 0 %, вправе применять налоговую ставку, предусмотренную п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ ( Определение ВС РФ  от 19 апреля 2019 г. N 309-ЭС19-4374)

          

                                                Налоговые каникулы по УСН  (ставка в размере 0%)

 

 «Нулевая» ставка по УСН установлена Законом Свердловской области N 31-ОЗ от 15.06.2009  (в ред. № 21-ОЗ от 20.03.2015) для впервые зарегистрированных ИП (согласно ОКВЭД2):

1)  класс "Производство пищевых продуктов";

2) группа "Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках";

3)  класс "Производство текстильных изделий";

4)  класс "Производство одежды";

5)  класс "Производство кожи и изделий из кожи";

6) класс "Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения";

7)  класс "Производство бумаги и бумажных изделий";

8)  класс "Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации";

9)  класс "Производство химических веществ и химических продуктов";

10)  класс "Производство резиновых и пластмассовых изделий" ;

11)  класс "Производство прочей неметаллической минеральной продукции";

12)  класс "Производство металлургическое";

13)  класс "Производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования";

14)  класс "Производство компьютеров, электронных и оптических изделий";

15)  класс "Производство электрического оборудования";

16)  класс "Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки";

17)  класс "Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов";

18)  класс "Производство прочих транспортных средств и оборудования";

19)  класс "Производство мебели";

20)  класс "Производство прочих готовых изделий";

21)  класс "Ремонт и монтаж машин и оборудования";

22)  класс "Научные исследования и разработки";

23)  группа "Образование дошкольное";

24)  подкласс "Образование дополнительное";

25)  класс "Деятельность по уходу с обеспечением проживания";

26)  класс "Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания";

27)  группа "Деятельность в области исполнительских искусств";

28) группу "Деятельность вспомогательная, связанная с исполнительскими искусствами";

29)  группа "Деятельность в области художественного творчества";

30)  класс "Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры";

31)  класс "Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений".

  По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 % процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

 

                           Налоговые каникулы по ПСН (ставка в размере 0%)

 

«Нулевая» ставка установлена Законом Свердловской области от 21.11.2012 N 87-ОЗ (в ред. № 22-ОЗ от 20.03.2015, от 28.10.2015 № 118-ОЗ, от 28.05.2018 № 47-ОЗ) для впервые зарегистрированных ИП (согласно ОКВЭД2 и ОКПД2):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

4) услуги по производству монтажных, электромонтажных, сантехнических и сварочных работ;

5) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

6) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

7) ветеринарные услуги;

8) изготовление изделий народных художественных промыслов;

9) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

10) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

11) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

12) проведение занятий по физической культуре и спорту;

13) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

14) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

15) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

бытовые услуги:

16) парикмахерские и косметические услуги;

17) химическая чистка, крашение  и услуги прачечных;

18) ремонт и техническое обслуживание  бытовой  радиоэлектронной  аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

19) ремонт мебели;

20) услуги фотоателье, фото-  и  кинолабораторий;

21) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных  средств,  машин  и  оборудования;

22) ремонт жилья и иных построек;

23) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

24) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

25) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

25) услуги по оформлению интерьера  жилого помещения и услуги художественного оформления;

27) услуги по прокату;

28) деятельность по письменному и устному переводу;

29) резка, обработка и отделка камня для памятников;

30) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.    

31) Изготовление ювелирных изделий и аналогичных изделий по индивидуальному заказу населения

32) Производство деревянной тары

33) Изготовление изделий из дерева, пробки, соломки и материалов для плетения, корзиночных и плетеных изделий по индивидуальному заказу населения

34) Изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения

35) Изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки, по индивидуальному заказу населения

36)  Изготовление бижутерии и подобных товаров по индивидуальному заказу населения

37) Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая

38) Подметание улиц и уборка снега

39) Деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки

40) Деятельность по благоустройству ландшафта

41) Деятельность по фотокопированию и подготовке документов и прочая специализированная вспомогательная деятельность по обеспечению деятельности офиса.

                                

 Минфин разъяснил отдельные вопросы применения режима налоговых каникул по УСН и ПСН в письме от 17.10.2016  N 03-11-09/60291:

  1. Если, например, физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 г. и с указанной даты по 15 декабря 2015 г. им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности ПСН с налоговой ставкой в размере 0 процентов и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2015 г., то новый патент может быть выдан этому ИП со сроком начала его действия с 1 января 2016 г.

За период с 16 декабря по 31 декабря 2015 г., если ИП  не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве ИП, он обязан исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН, если было подано соответствующее уведомление).

При этом, если указанный ИП, например, с 7 февраля 2016 г. перешел с общего режима (или с УСН) на ПСН, он не вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов.

  1. Если в соответствии с законом субъекта РФ налоговая ставка в размере 0 процентов действует с 2015 г., а физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 15 апреля 2015 г. и с указанной даты по 31 декабря 2015 г. он применял общий режим налогообложения (или УСН), а с 1 января 2016 г. перешел на ПСН, он вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение 2016 календарного года при соблюдении принципа непрерывности применения ПСН в течение этого календарного года и иных ограничений, установленных главой 26.5 Кодекса.
  2. Если впервые зарегистрированный ИП совмещает применение ПСН и УСН, то он вправе применять налоговые ставки в размере 0 процентов, установленные в соответствии с главами 26.2 и 26.5 Кодекса, по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых действуют такие налоговые ставки.
  3. В соответствии с изменениями, внесенными в главы 26.2 и 26.5 НК РФ Федеральными законами от 29.12.2014 N 477-ФЗ и от 13.07.2015 N 232-ФЗ, субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку в размере 0 процентов по УСН и ПСН в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах - с 1 января 2015 г., в сфере бытовых услуг населению - с 1 января 2016 года. Поэтому, если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП в 2015 г. и применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта РФ с 1 января 2016 г. введена налоговая ставка в размере 0 процентов, этот налогоплательщик не может признаваться физическим лицом, впервые зарегистрированным в качестве ИП в целях применения с 1 января 2016 г. налоговой ставки в размере 0 процентов в отношении бытовых услуг населению. Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют ИП, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 г.

Письмом Минфина России от 23.04.2018 N 03-11-11/27117 разъяснено: если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП 26 ноября 2015 года и с указанной даты по 31 декабря 2015 года им применялась налоговая ставка по УСН в размере 7 процентов, то начиная с 1 января 2016 года указанный ИП при осуществлении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах вправе применять по УСН налоговую ставку в размере 0 процентов в течение налогового периода за 2016 год.

Письмом  Минфина России от 23.03.2015  N 03-11-10/15651 сообщено: если впервые зарегистрированный после 1 января 2015 года ИП с момента государственной регистрации применял общий режим налогообложения, то на УСН он вправе перейти со следующего налогового периода, то есть с 1 января 2016 года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2015 года (п. 1 ст. 346.13 Кодекса). Соответственно, с 1 января 2016 года указанный ИП вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов в течение двух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы.

 

       Об определении средней численности работников ИП при совмещении УСН и ПСН

                      ПИСЬМО МФ от 20 сентября 2018 г. N 03-11-12/67188

 

Пунктом 5 ст. 346.43 НК РФ установлено, что при применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым  ИП.

Исходя из сложившейся судебной практики, ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно ПСН. Таким образом, при совмещении ПСН и  УСН в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, следует вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ПСН и УСН.

        

О переходе на УСН при устранении несоответствий ст. 346.12 НК РФ

ПИСЬМО МФ  от 21 марта 2019 г. N 03-11-06/2/18701

 

Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

На основании п. 2 ст. 18 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при изменении состава участников организации и их доли участия в организации организация представляет в регистрирующий орган документы для регистрации изменений, внесенных в учредительный документ юридического лица, в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, если иное не предусмотрено указанным федеральным законом. Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, организация (ООО) вправе перейти на УСН с 1 января 2019 года, если изменения в ее учредительные документы об изменении состава учредителей и их долей в уставном капитале организации, согласно которым в уставном капитале организации доля других организаций не превышает 25 %, внесены в ЕГРЮЛ до 1 января 2019 года.

 

                           Повторный переход организации на УСН без уведомления

                                 Определение ВС РФ  от 29.05.2019 N 310-ЭС19-1705

 

          ООО СП "Бетула" доначислены налоги по общему режиму налогообложения в сумме 5,5 млн. руб. Основанием послужили выводы ИФНС о неправомерном применении УСН без уведомления налогового органа. ООО, ранее утратившее право на применение УСН, привело  долю участия  организаций – учредителей в соответствии с требованиями  подп. 14 п. 3 ст. 346.12  Кодекса,  но  при  этом не  подало в налоговый орган  уведомление о переходе на УСН. Общество осуществляло налоговый учет по УСН, производило уплату единого налога и представляло налоговые декларации по УСН.

           Судом отмечено, что сам по себе факт отсутствия уведомления, не может служить основанием для самостоятельного изменения инспекцией налогового режима в отсутствие воли заявителя. Отсутствие выявленных инспекцией нарушений в части сдаваемой отчетности по УСН свидетельствует о выполнении обязанности по информированию налогового органа о переходе на УСН и обоснованности ее применения в спорный период.

 

                 О применении УСН организацией, создавшей обособленное подразделение

                                           ПИСЬМО МФ от 22 апреля 2019 г. N 03-11-11/29010

 

           В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации (ОП) признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание ОП организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное ОП. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.   Организация, применяющая  УСН, при создании филиалов не вправе применять данную систему налогообложения. При создании ОП, не являющихся филиалами, такая организация вправе продолжать применение УСН.

 

                                    Об утрате права на УСН (ЕСХН)

                     ПИСЬМО ФНС  от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@

 

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН (ЕСХН) обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с вышеуказанными нормами НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

В случае, непредставления соответствующего сообщения у налоговых органов отсутствуют основания признавать налогоплательщика утратившим право на применение УСН (ЕСХН) указанных специальных режимов налогообложения и перешедшим на ОСН, за исключением выявления указанных фактов в ходе налоговых проверок.

В случае обнаружения фактов нарушения условий и требований применения УСН (ЕСХН) в ходе налоговой проверки, данные обстоятельства отражаются в акте налоговой проверки и решении, принимаемом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, соответственно. На основании вступившего в силу решения по налоговой проверке налогоплательщик считается утратившим право на применение данных специальных режимов налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения.

Если налоговым органом вне рамок налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик не соответствует условиям, установленным для применения данных специальных налоговых режимов, налоговый орган в соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 32  НК РФ информирует об этом налогоплательщика (формы № 26.1-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН» и № 26.2-4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения УСН»). При этом обращаем внимание, что НК РФ не содержит положений, предусматривающих перевод налогоплательщика с указанных специальных налоговых режимов на ОСН на основании направленного ему налоговым органом сообщения о несоответствии требованиям применения УСН (ЕСХН). Сообщение о несоответствии требованиям применения УСН (ЕСХН) носит уведомительный характер.