Изменения и переход на УСН с 2021 г.

С начала следующего года отменяется ЕНВД. В этой связи налогоплательщики с 1 января 2021 года не вправе продолжать применять систему ЕНВД, но имеют право выбрать иной специальный режим налогообложения, в частности перейти на УСН. В противном случае они будут автоматически  переведены на общий режим налогообложения.

Для того чтобы  применять УСН, должны быть выполнены по итогам отчетного (налогового) периода следующие условия:

  1. До 31 декабря 2020 г. - стоимость основных средств по бухгалтерскому учету организации не должна быть не более 150 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

С 1 января 2021 г. – без изменений.

  1. До 31 декабря 2020 г. - средняя численность работников организаций и ИП не должна превышать 100 человек (подп.15 п.3. ст. 346.12 НК РФ).

С 01 января 2021 г.  -  средняя численность работников не должна превышать 130 человек (подп.15 п.3. ст. 346.12 НК РФ).

  1. До 31 декабря 2020 г. - доходы налогоплательщика не должны превышать 150 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С 01 января 2021 г. - доходы налогоплательщика не должны превышать 200 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).  

При превышении лимитов налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Для того, чтобы организация могла перейти на УСН, ее доходы  по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, не должны превышать 112,5 млн. рублей (п.2 ст. 346.12 НК РФ).

Причем  величина предельного размера дохода  организации для перехода на УСН подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор в соответствии с  главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ  на 2020 г. равен 1. Лимит доходов за 9 месяцев, чтобы перейти на УСН со следующего года, остался на уровне 112,5 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК).

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ не позднее 31 декабря 2020 г. организации и ИП, которые перестают быть налогоплательщиками ЕНВД, могут перейти на УСН,  представив в ФНС по месту  регистрации  ИП или нахождения  организации  уведомление  по форме № 26.2-1 (КНД 1150001) о переходе на УСН с 1 января 2021 г. . Форма уведомления  рекомендована  ФНС, но организации имеют право  составлять уведомление в произвольной форме, отразив  в нем все показатели, предусмотренные НК РФ (п. 1.1 Приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогоплательщика»).

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения: 1-доходы или 2-доходы, уменьшенные на величину расходов.  При переходе с ЕНВД указывается код признака налогоплательщика  2, а с иных режимов налогообложения код  3. Также  в уведомлении нужно указать  остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 01.10.2020 г.

Указывать сумму дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН с ЕНВД, организациям не требуется. ИП  в уведомлении о переходе на УСН не указывают сведения о доходах и о стоимости ОС. Также не требуется подавать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. ФНС это сделает автоматически (Письмо ФНС России от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@).

В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (в подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В письме Минфина РФ от 20.01.2020 г. № 03-11-10/2643 содержится, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25НК РФ, в которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно новому п. 2.2 ст. 346 25 НК РФ организации и ИП, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему  ЕНВД или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН.

Эти переходные положения в связи с предстоящей отменой ЕНВД содержатся законопроекте № 973160-7  от 11.11.2020 г. «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено п. 2, 2.1, 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, с 1 января 2021 г. налоговая ставка устанавливается в размере 15 %, а если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено п. 1, 1.1, 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ., в размере 6%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5% до 15% для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов и от 1% до 6% - доходы.

Так же следует отметить,  что согласно новому п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ с 1 января 2021 года налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 20% , а налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы – 8%.

Субъекты РФ вправе устанавливать налоговые ставки 0% по УСН и ПСН для впервые зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Согласно поправкам, принятым в Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ, регионы имеют право продлить налоговые каникулы  до 1 января 2024 г. для ИП. Ранее в ч. 3 ст.2 Федерального закона от 29 декабря 2014 года N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» срок налоговых каникул был до 2021.

 Также следует отметить, что Минэкономразвития  определило коэффициенты-дефляторы для УСН с 1 января 2021 года в размере 1,032.  С 2021 года на УСН лимиты по доходам изменятся следующим образом:

  • 154,8 млн. руб. (150 млн. руб. × 1,032) - чтобы платить авансовые платежи и налог по обычным или пониженным ставкам;
  • 200 млн. руб. - чтобы применять УСН, но платить авансовые платежи и налог по повышенным ставкам;
  • 116,1 млн руб. (112,5 млн. руб. × 1,032) - чтобы перейти на УСН с 2022 года.